Введение
Книга учёта доходов и расходов (КУДиР) – основной налоговый регистр для налогоплательщиков на специальных режимах налогообложения. КУДиР регламентирует порядок документирования доходов и расходов, служащих основой для расчёта единого налога по УСН или ЕСХН. Форма и порядок заполнения КУДиР утверждены Приказом Министерства финансов РФ № 135н от 22.10.2012 (с последующими изменениями).
КУДиР ведётся отдельно для каждой системы налогообложения: существуют формы для УСН «доходы», УСН «доходы минус расходы», ПСН (патентная) и ЕСХН (сельскохозяйственный налог). Организации на ОСНО КУДиР не ведут – для них предусмотрены регистры налогового учёта по главе 25 НК РФ.
История и контекст
Упрощённая система налогообложения введена в России с 2003 года (глава 26.2 НК РФ) как специальный режим для малого и среднего бизнеса. С самого начала требовалось ведение КУДиР как единственного учётного документа вместо полноценного бухгалтерского учёта. Форма КУДиР неоднократно обновлялась: последняя существенная редакция – 2013 год. С 2025 года крупные «упрощенцы» с выручкой свыше 60 млн руб. стали плательщиками НДС (176-ФЗ), однако КУДиР они продолжают вести.
Как это работает
КУДиР при УСН состоит из нескольких разделов:
- Раздел I – Доходы и расходы. Хронологическая запись каждой операции: дата и номер документа, содержание операции, сумма дохода/расхода.
- Раздел II – Расходы на приобретение ОС и НМА (только для УСН «доходы минус расходы»).
- Раздел III – Расчёт суммы убытка, уменьшающего налоговую базу текущего периода.
- Раздел IV – Страховые взносы и больничные, уменьшающие налог (для УСН «доходы»).
- Раздел V – Торговый сбор (для плательщиков в Москве).
КУДиР может вестись в бумажном или электронном виде. Электронная книга распечатывается и прошивается по итогам налогового периода. Заверять КУДиР в налоговой инспекции не нужно (с 2013 года). В ИФНС КУДиР не сдаётся – хранится у налогоплательщика и предъявляется только по требованию при проверке.
Где применяется
- ИП и организации на УСН – обязаны вести КУДиР.
- ИП на ПСН – ведут отдельную КУДиР для каждого патента.
- Плательщики ЕСХН – сельскохозяйственные организации и ИП.
Связь с другими понятиями
НДС – с 2025 года часть плательщиков УСН стала плательщиками НДС; операции по НДС также отражаются в КУДиР. Страховые взносы уменьшают налог на УСН «доходы» и фиксируются в разделе IV КУДиР. 6-НДФЛ и РСВ сдаются независимо от КУДиР – это отдельные отчёты работодателя. Налог на прибыль – альтернатива для организаций на ОСНО; вместо КУДиР они ведут налоговые регистры по главе 25. Бухгалтерский учёт – организации на УСН освобождены от его ведения в полном объёме (малые компании), но ИП полностью освобождены.
